VISTO: El Tratado de Asunción, el Protocolo de Ouro Preto y la Decisión Nº 13/07 del Consejo del Mercado Común.
Que mediante la Decisión CMC N° 13/07 se adoptó en el ámbito del MERCOSUR el Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 (GATT), y se aprobó la Norma de Aplicación sobre la Valoración Aduanera de las Mercaderías.
Que resulta pertinente implementar procedimientos para que los Estados Partes efectúen el control del valor en aduana de las mercaderías importadas, a efectos de garantizar la uniformidad en la aplicación de los mismos.
EL CONSEJO DEL MERCADO COMÚN DECIDE:
Art. 1 - Aprobar el “Manual de Procedimientos MERCOSUR de Control del Valor en Aduana”, que consta como Anexo y forma parte de la presente Decisión.
Art. 2 - Esta Decisión deberá ser incorporada al ordenamiento jurídico de los Estados Partes antes del 01/VIII/2011.
XXXIX CMC - San Juan, 02/VIII/2010.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS MERCOSUR DE CONTROL DEL VALOR EN ADUANA
ÍNDICE TEMÁTICO
Tema Pag. INTRODUCCIÓN............................................................................................... 8 UTILIZACIÓN Y ORGANIZACIÓN DEL MANUAL………………………………. 9 CAPÍTULO I 1.- PRINCIPIOS DEL ACUERDO 10 1.1.- Principio de neutralidad 10 1.2.- Principio de equidad 10 1.3.- Principio de uniformidad 10 1.4.- Principio de no discriminación en razón de las fuentes de suministro 10 1.5.- Principio de sencillez 11 1.6.- Principio de armonía con la realidad comercial 11 1.7.- Principio de prioridad del valor de transacción 11 1.8.- Principio de confidencialidad 11 1.9.- Principio de publicidad 11 2.- MÉTODOS DE VALORACIÓN ADUANERA 11 2.1.- El método del valor de transacción 12 2.1.1.- Condiciones para aplicar el método del valor de transacción 12 2.1.2.- Ajustes al precio realmente pagado o por pagar 13 2.1.3.- Elementos que no forman parte del valor en aduana 13 2.2.- El método del valor de transacción de mercaderías idénticas 14 2.2.1.- Definición de mercaderías idénticas 14 2.3.- El método del valor de transacción de mercaderías similares 15 2.3.1.- Definición de mercaderías similares 15 2.4.- El método del valor deducido 16 2.5.- El método del valor reconstruido 17 2.6.- El método del último recurso 17 CAPÍTULO II 1.- FASES DEL CONTROL DEL VALOR EN ADUANA 18 1.1.- Control previo al despacho 18 1.2.- Control durante el despacho 19 1.2.1.- Casos en que las Administraciones de Aduanas tengan motivos para dudar acerca de la veracidad o exactitud del valor declarado 20 1.3.- Control posterior al despacho 21 1.3.1.- Definición de Control A Posteriori 21 1.3.2.- Beneficios que se derivan del CAP 21 1.3.3.- Documentación probatoria del valor declarado 22 1.3.4.- Aspectos del CAP relacionados con la valoración 22 2.- VERIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN DEL VALOR 24 2.1.- Libramiento de las mercaderías antes de la determinación definitiva del valor en aduana 24 2.2.- Mecanismos para obtener información sobre el valor declarado 24 2.3.- Verificación del formulario de declaración del valor 25 2.4.- Personas que pueden firmar el formulario de declaración del valor 30 2.5.- Verificación de los documentos probatorios 30 2.5.1.- Pruebas documentales exigidas 30 2.5.2.- Procedimientos de verificación del valor de transacción 32 2.5.3.- Procedimiento de verificación de otros métodos 32 3.- COMPROBACIÓN DEL VALOR EN ADUANA 32 3.1.- Comprobación de las declaraciones establecidas según el método del valor de transacción 32 3.1.1.- Verificar la declaración del valor 32 3.1.2.- Comprobar si hay una venta para la exportación al país de importación 33 3.1.3.- Comprobar el importe del valor declarado 34 3.1.4.- Contrato de venta 34 3.2.- Comprobación de las declaraciones establecidas según los métodos del valor de transacción de mercaderías idénticas o similares 35 3.3.- Comprobación de las declaraciones establecidas según el método del valor deducido 37 3.3.1.- Generalidades 37 3.3.2.- Precio unitario 37 3.3.3.- Deducciones 38 3.4.- Comprobación de las declaraciones establecidas según el método del valor reconstruido 38 3.5.- Comprobación de las declaraciones establecidas según el método del último recurso 41 3.6.- Comprobación de la vinculación: influencia en el precio 41 3.6.1.- Procedimiento de comprobación 43 3.6.2.- Ventas a compradores no vinculados 44 3.6.3.- No se realizan ventas a compradores no vinculados 45 3.6.4.- Conclusión 45 3.6.5.- Ejemplos ilustrativos del punto 3.6.2 45 3.6.6.- Ejemplos ilustrativos del punto 3.6.3 46 3.7.- Comprobación de las comisiones de compra 47 3.7.1.- Procedimientos de comprobación de las comisiones de compra 47 3.7.2.- Cuestionario para ayudar a determinar si las "comisiones" son imponibles 48 3.8.- Comprobación de los acuerdos de financiación 49 3.8.1.- Procedimiento de comprobación 50 3.9.- Comprobación de los bienes y servicios suministrados gratuitamente por el comprador 51 3.9.1.- Procedimiento de comprobación 52 3.10 - Comprobación de los cánones o derechos de licencia 52 3.10.1.- Derechos de reproducción de las mercaderías importadas 53 3.10.2.- Pagos por el derecho de distribución o reventa de las mercaderías importadas 54 3.10.3.- Procedimiento de comprobación 54 4.- PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN 54 4.1.- Preparación de la fiscalización 55 4.2 - Planificación de la acción 57 4.3.- Desarrollo de la fiscalización 57 4.4.- Finalización de la fiscalización 57 4.5.- Evaluación y seguimiento 58 4.6.- Fiscalización del 1º método 58 4.6.1.- Análisis comercial preliminar 58 A.- Inexistencia de una venta para la exportación 59 B.- Vinculación entre comprador y vendedor 59 B.1.- Verificación documental con relación a la vinculación 60 B.2.- Asociadas en negocios 60 B.3.- Control directo e indirecto 61 B.4.- Intermediación en la compraventa 62 B.4.1.- Importador / comprador 62 B.4.2.- Exportador / vendedor 62 C.- Influencia de la vinculación en el precio 63 4.6.2. - Análisis contractual 63 A.- Restricciones a la cesión o utilización de las mercaderías por el comprador 64 B.- Venta o precio sujetos a condiciones o contraprestaciones 65 C.- Producto de la reventa o de cualquier cesión o utilización ulteriores de las mercaderías que se revierta directa o indirectamente al vendedor. 65 D.- Precio declarado, precio contratado y valor en aduana 66 D.1.- Contrato y factura 67 D.1.1.- Autenticidad de la factura 67 D.1.2.- Realidad de la factura 68 D.2.- Análisis del precio 68 E.- Ajustes al precio realmente pagado o por pagar 69 E.1.- Comisiones y corretajes 69 E.1.1.- Costo de envases y embalajes, mano de obra y materiales 70 E.2.- Prestaciones 70 E.2.1.- Materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos incorporados a las mercaderías importadas 71 E.2.2.- Herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados para la producción de las mercaderías importadas 71 E.2.3.- Materiales consumidos en la producción de las mercaderías importadas 71 E.2.4.- Trabajos de ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños, y planos y croquis realizados fuera del país de de importación y necesarios para la producción de las mercaderías importadas 71 E.3.- Cánones y derechos de licencia. 72 E.4.- Reversiones 72 E.5.- Flete, seguro y gastos conexos 72 4.6.3. - Análisis contable 73 A.- Introducción 73 B.- Examen de los registros contables 74 C.- Plan para la ejecución del análisis de los registros contables 74 4.7.- Fiscalización del 2º y 3º métodos 75 4.8.- Fiscalización del 4º método 76 4.9.- Fiscalización del 5º método 78 4.10.- Fiscalización del 6º método 78 5.- INTERCAMBIO DE INFORMACION EN MATERIA DE VALORACIÓN 79 6.- GESTIONES EN CASO DE SUBVALORACIÓN 80 6.1.- Sospecha de fraude en materia de valor 80
6.2.- Casos en que no se sospecha fraude (errores cometidos de buena fe, o interpretación errónea) 80 CAPÍTULO III 1.- BASES DE DATOS COMO INSTRUMENTO DE EVALUACIÓN DE RIESGOS 81 1.1.- Consideraciones sobre gestión de riesgos en relación con el control en la valoración 81 1.2.- Programa de gestión de riesgos 81 1.2.1.- identificación de los temas que suponen un riesgo 82 1.2.2.- Análisis y evaluación de riesgos 82 1.2.3.- Análisis de las importaciones previo al libramiento de la mercadería.. 82 1.2.4 Gestión de los grados de riesgo por parte de la oficina competente… 82 1.2.5.- Datos que se incorporan a los temas que suponen un riesgo 84 1.3.- Base de datos de valoración que funcione como instrumento de evaluación de riesgos 86 1.4.- Temas que suponen un riesgo para el fisco 87 1.4.1.- Puntos a considerar antes del libramiento de las mercaderías 87 1.4.2.- Puntos a considerar durante el CAP 87 A.- Relaciones entre el comprador y el vendedor 87 B. Comisiones de venta 88 C. Comisiones de compra 88 D.- Depósitos/pagos parciales 88 E.- Pagos diferidos 88 F.- Gastos de reajuste de precios 89 G. Descuentos 89 H.- Facturas "únicamente a efectos aduaneros" 89 I.- Ofertas globales (Package deals) 89 J. Promedio de precios 89 K. El precio depende del precio de reventa 90 L. Honorarios de administración o contribución por investigación y creación y perfeccionamiento 90 M. Costos del transporte, del seguro y gastos conexos 90 N. Cánones y derechos de licencia 90 O. Gastos de herramientas (prestaciones) 91 P. Participación en los beneficios 91 Q. "Software" para equipos informáticos 91 R. Gastos por cupos o cuotas 91
GLOSARIO 91